长期应收款

『有用才有用』第94篇学习笔记

长期应收款包括融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上是具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。也就是一个企业向另一个企业借钱提前拥有一个商品或服务的使用权，类似于个人向贷款按揭买房。

1.先说融资租赁产生的应收款项。

根据专业定义，融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。租赁期届满时，该资产所有权可能转移，也可能不转移。

一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常归类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：（1）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。（3）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。

举个例子，“憨包子”公司花5万元买了个大型和面机，租给“洋包子”公司，租期3年，并约定“洋包子”公司每月支付1500元，3年期满后，按照300元的价格把这台设备卖给“洋包子”公司。“憨包子”公司最终收款额为：1500*36+300=54300元，比买入和面机的5万元成本，多收了4300元，相当于是“洋包子”公司向“憨包子”公司借了5万元购买和面机，借款期3年，总利息是4300元。因为融资租赁转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险，所以在租赁期间出现设备损坏等情况，一般会约定由“洋包子”公司自己维修等处理。这就是融资租赁，“憨包子”公司出资购买该资产后，将其出租给“洋包子”公司使用、定期支付租金，并可能在租赁期满后以象征性价格获得资产所有权。在租赁期间，出租人（“憨包子”公司）拥有资产所有权，承租人（“洋包子”公司）拥有使用权，租金总额通常覆盖资产价格、利息及出租人利润，通过此方式，“洋包子”公司避免了初期大额支出，同时稳定获得了运营设备；“憨包子”公司也获得了一定收益。

出租人应当在资产负债表中列示“长期应收款”，应收融资租赁款初始计量时，以未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和作为应收融资租赁款的入账价值，就未来租金总额的现值，具体怎么计算交给会计吧；承租人应当在资产负债表列示为“使用权资产”和“租赁负债”；在利润表中分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用，租赁负债的利息费用在“财务费用”项目列示，在现金流量表中，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出。

2.再说采用递延方式分期收款。

所谓递延方式分期收款，是指企业（收款方）在提供商品或服务后，不以一次性收款方式结算，而是将应收款项按合同约定分期收回，收款时间跨度较长（通常超过1年）。与分期付款销售商品的不同点在于，递延方式分期收款欠的钱约定有利息，相当于借钱给对方使用。

递延方式分期收款通常计入资产负债表中的“长期应收款”科目，递延方式分期付款通常计入资产负债表中的“长期应付款”科目。

综上所述，我们可以简单地来理解：

融资租赁是租赁+融资，A公司买了一个东西，租给B企业使用，B企业支付的租金总额通常覆盖A公司的买价和一定的收益，租赁到期后，B企业可能以较低的价格买下这个东西，也可能不买。

递延方式分期收款是销售+融资，相当于A公司卖了一个东西给B企业，A公司收到全部资金后，又把这笔钱借给B企业，然后按约定利息分期归还。