其他权益工具投资，公允价值，其他综合收益，留存收益相互关系

案例：$卧安机器人(06600)$ 上市后$电广传媒(SZ000917)$ 部分持股的会计处理

2 达晨创鸿等基金持有875.709万股，占其发行后总股本的3.94%，会计科目分类为其他权益工具投资① 损益影响：公允价值变动计入“其他综合收益”，不直接影响2025年当期净利润② 后续影响：主要对资产负债表和综合收益表产生积极影响，未来处置时累计收益转入留存收益

一、 各科目所在的财务报表

其他权益工具投资：位于 资产负债表 的 资产 部分（通常是非流动资产）。

含义：公司持有的、不以交易为目的、指定为以公允价值计量的权益性投资（如战略性股权投资）。

计量属性：公允价值。它在资产负债表上列示的金额就是报告期末的公允价值。

公允价值：不是一个独立的会计科目，而是一种计量属性。

体现位置：它直接决定了 “其他权益工具投资” 这个资产科目在资产负债表上的金额。

其他综合收益：这是一个“中转站”性质的科目。

在利润表/综合收益表中的体现：作为 “其他综合收益” 项目单独列示，位于“净利润”项目之下。它与净利润相加，得到 “综合收益总额”。

在资产负债表中的体现：其累计余额作为 “其他综合收益” 项目，列示在 所有者权益 部分（通常在“资本公积”和“留存收益”之间）。

留存收益：位于 资产负债表 的 所有者权益 部分。

含义：企业历年实现的、累计留存的净利润（即税后利润在弥补亏损和分红后的剩余）。

二、 相互之间的关系与影响流程

我们可以将整个过程分为两个阶段：持有期间 和 处置（卖出）时。

阶段一：持有期间（以2025年为例）

这是您材料中第①、②点所描述的情况。

触发事件：2025年12月31日，公司持有的“其他权益工具投资”的公允价值（市价）发生了变动，比如上涨了100万元。

会计处理：

资产端：资产负债表上的 “其他权益工具投资” 科目价值增加100万元。

权益端：这100万元的增值 不能计入当期净利润，因此不走“投资收益”，而是计入 “其他综合收益”。

在 综合收益表 中，这100万元体现为“其他综合收益”项下的“权益工具投资公允价值变动”。

在 资产负债表 中，这100万元累计到所有者权益下的 “其他综合收益” 余额里。

核心关系：

“其他权益工具投资”（资产） 的公允价值变动，与 “其他综合收益”（所有者权益） 同步、等额变动。

对2025年当期利润表的影响：净利润完全不受影响。这100万元是 “未实现损益”，绕过利润表，直接进入了资产负债表的所有者权益。

阶段二：处置（卖出）时

这是您材料中第②点提到的“后续影响”。

触发事件：未来某日，公司将该笔“其他权益工具投资”全部出售。

会计处理：

结转累计收益：将持有期间累计计入 “其他综合收益” 的余额（假设就是那100万元），一次性从权益中转出。

转入留存收益：这100万元 从“其他综合收益”科目转入“留存收益”科目。注意，这笔结转仍然不通过当期“净利润”。

核心关系：

“其他综合收益” 这个“中转站”被清空，其累计的未实现损益 “其他综合收益” 最终沉淀到了 “留存收益” 中，成为已实现并留存在公司的累积收益的一部分。

影响总结：处置行为本身可能会产生差价（售价与最后账面价值的差额），这部分差价会计入处置当期的“投资收益”并影响当期净利润。但之前累积的、已计入其他综合收益的浮动盈亏，则在处置时直接转入留存收益。

三、 总结与图示

关系链条：
其他权益工具投资（以公允价值计量） → 公允价值变动 → 计入 其他综合收益（未实现） → 处置时 → 转入 留存收益（已实现并留存）

对报表的最终影响：

资产负债表（始终受影响）：资产价值（其他权益工具投资）和所有者权益结构（其他综合收益、留存收益）在持有和处置阶段都会变动。

综合收益表（持有期间受影响）：持有期间，公允价值变动在其他综合收益部分反映。

利润表（处置当期可能受影响）：持有期间，其公允价值变动不影响净利润；处置时，仅售价与最后账面价值的差额可能影响当期净利润，而累计浮盈则直接进留存收益。

一个简单比喻：

其他权益工具投资 是一个“蓄水池”（资产）。

公允价值变动 是池水的水位变化。

其他综合收益 是一个“临时计量罐”，专门记录这个池子水位的涨跌（未实现）。

留存收益 是公司的“核心储备水库”。

当池子存在时，水位变化只记录在“临时计量罐”里，不流入“核心水库”。

当把池子卖掉（处置）时，就把“临时计量罐”里累计记录的水量，一次性全部倒入“核心储备水库”（留存收益）中封存起来。